Не закрылся ндс по раздельному учету ндр. Раздельный учет "входного" НДС: правила, ситуации, новшества (Галенко В.). Раздельный учет и распределение НДС

Как правильно вести раздельный учет НДС в программе 1С 8.3 Бухгалтерия?

Начиная с версии 3.0, в программе 1С 8.3 появилась возможность вести раздельный учет НДС. Это необходимо, если предприятие проводит в одном отчетном (налоговом) периоде хозяйственные операции, подлежащие и не подлежащие обложению НДС.

Помимо этого, раздельный учет необходимо вести при совершении деятельности, облагаемой по ставке 0%.

Рассмотрим в данной статье, какие новые механизмы по учету НДС появились в программе 1С Бухгалтерия 8.3 (3.0).

Настройки программы 1С для ведения раздельного учета НДС

Сначала нужно изменить параметры учетной политики. Необходимо указать, что в текущем налоговом периоде входящий НДС у нас будет учитываться раздельно.

Зайдем в настройки учетной политики организации и на закладке «НДС» установим следующие флажки:

В меню «Главное» – «Параметры учета» в закладке НДС нужно установить флажок «По способам учета»:

Пример оформление документа «Поступление товаров»

Создадим новый документ поступления товаров. Выберем организацию, у которой настроили учетную политику для ведения раздельного учета НДС и добавим в табличную часть товар:

Как видно, в строке добавляемого товара есть возможность выбрать, каким способом будет вестись учет НДС. Выбранное значение будет являться третьим субконто у 19.03 счета в проводке.

Внимание! Если вы не видите в табличной части колонки со счетами учета и выбора способа учета, зайдите меню «Главное», затем «Персональные настройки» и установите флажок «Показывать счета учета в документах»:

Корректировка способа учета НДС

Способ учета, указанный в процессе формирования документа поступления, в дальнейшем может быть изменен другими документами. Например, после проведения документа поступления со способом учета «Принимается к вычету» можно сделать перемещение товара с признаком «Учитывается в стоимости».

Так же можно скорректировать способ учета документом «Требование-накладная«. Причем указать способ учета НДС можно не только в строке табличной части, но и для документа в целом на закладке «Счет затрат»:

Во время проведения документа реализации товаров программа выполнит проверку на соответствие установленного на текущий момент способа учета и установленной в документе ставке НДС.

Изменяться способ учета НДС может до тех пор, пока товарно-материальная ценность не списалась.

Внимание! Если НДС уже распределен, корректировать способ учета уже нельзя!

Распределение НДС в 1С 8.3 при использовании раздельного учета

Для наглядности сформируем ОСВ по счету 19 в 1С 8.3. Вот так она выглядит до распределения НДС:

С появлением третьего субконто НДС отображается наглядно и просто. Можно легко определить, по какому способу учета остаток на конец периода не закрыт (до выполнения регламентных процедур по распределению НДС).

Поэтому распределить налог теперь не составляет труда. Фактически, распределение берут на себя первичные документы, а документ «Распределение НДС» в 1С нагружен минимально. Ведь база распределения теперь известна и соответственно известна сумма к распределению:

По материалам: programmist1s.ru

В программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 появился новый механизм. С помощью него можно сразу выбрать способ учета входного НДС в момент ввода первичного документа в базу. О том, как новый алгоритм раздельного учета упростит работу бухгалтеру, и как его использовать на практике, вы узнаете из статьи методистов фирмы «1С».

Обязанность вести раздельный учет НДС

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции, то в соответствии со статьями 149 и 170 НК РФ он обязан вести раздельный учет. Из этого правила есть исключение. Раздельный учет можно не вести, если в налоговом периоде доля расходов на операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не превысила 5 процентов общей суммы совокупных производственных расходов. Если налогоплательщик не ведет раздельный учет, будучи обязанным это делать, то входной НДС он не сможет ни принять к вычету, ни учесть в сумме расходов по налогу на прибыль (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Кроме этого, следует раздельно учитывать суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Нынешний способ раздельного учета НДС в программах «1С»

Вести раздельный учет в «1С:Бухгалтерии 8» можно уже с первой редакции программы. Организован он следующим образом.

В течение налогового периода входной НДС аккумулируется на счете 19. Если НДС необходимо включить в стоимость, то в документе поступления указывается, что НДС включается в стоимость. В этом случае НДС на 19 счете не отражается.

В конце квартала создается документ Распределение НДС косвенных расходов . С помощью этого документа НДС по косвенным расходам распределяется автоматически. Распределение НДС по поступившим основным средствам, НМА и расходам будущих периодов в данном алгоритме не поддерживается.

Новая методика раздельного учета НДС

У счета 19 НДС по приобретенным ценностям появилось новое субконто Способ учета НДС .

С его помощью раздельный учет НДС станет более наглядным. Субконто может принимать одно из четырех значений:

- Принимается к вычету;

– Учитывается в стоимости;

– Для операций по 0%;

– Распределяется.

Дополнительное субконто Способ учета НДС добавлено почти в 20 документов учетной системы.

Таким образом бухгалтер уже в момент ввода первичных документов может самостоятельно выбрать, куда отнести НДС по каждому поступлению товаров (работ, услуг).

Это сделает учет НДС более прозрачным и наглядным, поскольку позволит отследить движение входного НДС в любой момент времени, не дожидаясь конца налогового периода.

Настройки параметров учета для работы по новой методике

Если в деятельности организации появляются экспортные операции или операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то в программе необходимо внести изменения в Учетную политику.

Для этого на закладке НДС необходимо установить флаг: Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0 процентов.

Чтобы появилась возможность выбора способов учета НДС согласно новой методике, должен быть установлен флаг Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В настройках параметров учета на закладке НДС тоже должен быть установлен флаг Учет сумм НДС ведется:…По способам учета.

Выбор способа учета НДС при поступлении товаров

Изменился внешний вид документа Поступление товаров и услуг с появлением дополнительного субконто Способ учета НДС на счете 19. В табличной части документа отдельно для каждой вводимой номенклатурной позиции добавлен реквизит Способ учета НДС (см. рис. 1).

Рис. 1. Новый вид документа «Поступление товаров и услуг»

Это связано с тем, что поступающие ценности, отраженные в одном документе, могут учитываться по-разному для целей раздельного учета НДС.

Для того чтобы в документе Поступление товаров и услуг значение Способа учета НДС заполнялось автоматически, можно в регистре сведений Счета учета номенклатуры установить значение Способа учета НДС по-умолчанию .

Кроме этого, можно воспользоваться групповой обработкой табличной части списка товаров (кнопка Изменить ) и установить Способ учета НДС одновременно для указанного списка товаров.

Посмотрим на примерах, какие проводки сформирует документ Поступление товаров и услуг в зависимости от выбранного значения нового субконто. Проводки документа, сформированного со значением субконто Принимается к вычету , не будут отличаться от проводок, которые формировались при прежней методике раздельного учета, за исключением того, что к 19 счету добавляется третье субконто.

Если в значении субконто будет указано Учитывается в стоимости , то сумма НДС будет учтена в стоимости приобретаемых ценностей, после того как пройдет транзитом через 19 счет. В прежней методике счет 19 задействован не был. Теперь сформируются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 41 Кредит 19

Отражать НДС, включенный в стоимость товаров, транзитом через 19 счет полезно в учетных целях. Это позволит определить совокупную сумму НДС, включенного в стоимость, и проанализировать данные. Кроме того, эта сумма впоследствии потребуется для заполнения графы 4 Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету Раздела 7 Налоговой декларации по НДС. Используя соответствующие обороты по 19 счету, графу 4 Раздела 7 теперь заполнить не составит труда.

НДС, учтенный на 19 счете со значением субконто Для операций по 0 % , будет принят к вычету только после выполнения операции Подтверждение нулевой ставки НДС . При этом в бухгалтерском учете сформируются следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Если по каким-то причинам в субконто Способ учета НДС будет указано иное значение, то после реализации данного товара по ставке 0 процентов, НДС будет автоматически восстановлен. Субсчет 19.07 «НДС по товарам, реализованным по ставке 0 % (экспорт)» в новой методике не задействуется.

Если выбрано субконто Распределяется , то именно сумма НДС, учтенная на счете 19 с этим значением субконто, будет в дальнейшем обрабатываться документом Распределение НДС .

Последующая корректировка способа учета НДС

Способ учета НДС, указанный при поступлении товаров, может корректироваться в дальнейшем другими документами. Например, способ учета НДС, указанный при поступлении как Принимается к вычету , можно скорректировать в документе Перемещение товаров и указать Учитывается в стоимости .

Можно поменять способ учета НДС при передаче материалов в производство.

Счета учета затрат и способ учета НДС можно указать как в табличной части документа Требование-накладная , так и на отдельной закладке Счет затрат (см. рис. 2).

Рис. 2. Корректировка выбранного способа учета НДС

При проведении документа Реализация товаров и услуг в программе выполняется проверка соответствия текущего способа учета НДС ставке НДС в документе реализации, и также при необходимости корректируется способ учета НДС. Уточнять Способ учета НДС можно до тех пор, пока ценность не списана.

Обратите внимание: после того, как НДС был распределен, Способ учета НДС уже поменять нельзя!

Выбор способа учета НДС при приобретении ОС и НМА

При поступлении основного средства на закладке Оборудование нужно указать Способ учета НДС в зависимости от предполагаемого использования основного средства (см. рис. 3).

Рис. 3. Выбор способа учета НДС в документе «Поступление товаров и услуг»

Установленный способ учета НДС можно изменить в документе Принятие к учету ОС . Аналогичным образом можно указать Способ учета НДС при поступлении и при принятии к учету нематериальных активов (НМА).

Распределение НДС в соответствии с новой методикой

Рассмотрим, как происходит непосредственно процесс распределения НДС. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 НДС по приобретенным ценностям до распределения НДС изображена на рисунке 4.

Рис. 4. Оборотно-сальдовая ведомость до распределения НДС

По сути, ОСВ по счету 19 теперь является налоговым регистром раздельного учета НДС, где максимально просто и наглядно отображены суммы НДС с различными способами учета. До проведения регламентных операций по распределению НДС и формированию записей книги покупок сальдо на счете 19 не закрыто. Исключение составляет НДС, который учитывается в стоимости: он проходит через 19 счет транзитом.

Таким образом, основная нагрузка по распределению НДС перенесена на первичные документы, а работа с документом Распределение НДС сведена к минимуму и носит формальный характер, поскольку база распределения (выручка) известна, известна и сумма распределяемого НДС. По сравнению с предыдущим вариантом документа теперь табличная часть располагается на одной закладке, где можно видеть сразу всю информацию по распределению НДС.

Особенностью использования документа Распределение НДС является его применение для основных средств и нематериальных активов. Распределение НДС работает в двух режимах:

если мы создаем и заполняем документ в первом или втором месяце квартала, то в него попадает только выручка первого или второго месяца: распределение НДС происходит только по ОС и НМА, принятым к учету, соответственно, в первом или втором месяце квартала;

если мы формируем документ в третьем месяце квартала, то в него попадает выручка всего квартала, происходит распределение НДС по всем ценностям, а также по ОС и НМА, принятым к учету в третьем месяце квартала (см. рис. 5).

Рис. 5. Период в документе «Распределение НДС»

Заметьте: согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право выбирать способ расчета пропорции по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в первом или во втором месяце квартала, из двух возможных - по итогам квартала или по итогам соответствующего месяца.

В настоящее время в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 реализована только методика расчета пропорции по основным средствам и нематериальным активам по итогам месяца принятия к учету. Именно этот способ и следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения.

В результате проведения документа Распределение НДС сформируются следующие проводки:

Дебет 19 Принимается к вычету Кредит 19 Распределяется

Дебет 19 Учитывается в стоимости Кредит 19 Распределяется

Дебет 19 Для операций по 0% Кредит 19 Распределяется

Дебет 20 Кредит 19 Учитывается в стоимости

Распределяемый НДС теперь переместился на 19 счет с новыми значениями субконто:

– Принимается к вычету;

– Учитывается в стоимости;

– Для операций по 0%.

НДС, который учитывается в стоимости, сразу же списывается на счета учета затрат. Соответствующие проводки появляются и в отношении распределяемого НДС по ОС и НМА, принятых к учету. Кроме этого, корректируются записи специальных регистров, так как меняются первоначальные сведения и параметры амортизации ОС и НМА.

Раздельный учет НДС по расходам будущих периодов

Новая методика раздельного учета НДС подойдет также и в ситуации, когда поступившие в организацию ценности бухгалтер будет списывать не сразу, а равномерно в течение определенного периода времени. Такие ценности будут учитываться в качестве объектов расходов будущих периодов (РБП).

В документе поступления на закладке Услуги указывается счет учета 97.21 Прочие расходы будущих периодов и Способ учета НДС аналогично всем другим видам документов поступления. В карточке счета 97.21 надо указать наименование, первоначальную сумму, вид расхода и прочие параметры списания.

Если документ поступления пришелся на первый или второй месяцы квартала, то никаких изменений в алгоритме списания РБП не происходит. После распределения НДС в конце квартала (если указано, что НДС по РБП Распределяется) программа сформирует следующую проводку:

Дебет 97.21 Кредит 19.03

Отнесена на РБП сумма НДС

Теперь при проведении регламентной операции Списание расходов будущих периодо в программа проанализирует по каждому РБП сальдо счета 97.21 и оставшийся срок списания. Сумма ежемесячного расхода будет рассчитана заново.

Обратите внимание : первоначальная сумма, указанная в карточке РБП, в дальнейшем не используется и не корректируется, а носит сугубо справочный характер.

Новый алгоритм распределения НДС со ставкой 0 процентов

Теперь при реализации на экспорт входной НДС из каждого документа поступления не распределяется на каждую реализацию, как было раньше. Определяется общая сумма НДС, подлежащая распределению, и разносится по документам реализации методом ФИФО. Изменение алгоритма позволяет уменьшить количество проводок и сократить время проведения документа.

После того как НДС рапределен, а в Книге покупок сформирована соответствующая запись, ОСВ по 19 счету будет выглядеть следующим образом (см. рис. 6).

Рис. 6. ОСВ по 19 счету после распределения НДС

Сальдо для операций по реализации по ставке 0 процентов осталось незакрытым.

Дальнейший порядок действий с «экспортным» НДС не изменился. После того, как будет собран полный пакет документов, подтверждающих реализацию на экспорт, надо сформировать давно знакомые документы;

Подтверждение нулевой ставки НДС;

Формирование записей книги покупок в режиме Предъявлен к вычету НДС 0%.

Обратите внимание: на сегодня пользователи имеют возможность как перейти на новую методику раздельного учета, так и остаться на старой. Для перехода на новую методику нужно:

проверить актуальность установленного релиза программы;

при создании Учетной политики на 2014 год вместе с флагом Организация осуществляет реализацию без НДС и с НДС 0 % установить и флаг Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» ;

открыть Помощник по учету НДС за первый квартал нового года и выполнить автоматическую операцию перехода на новую методику (будут сформированы необходимые движения по конвертации остатков специальных регистров).

Новая методика, безусловно, потребует от бухгалтера определенной аналитической работы и, возможно, разработки внутренних инструкций, касающихся принятия решений по заполнению нового субконто. Зато результат такого учета будет достоверным, наглядным, а уровень автоматизации повысится.

Раздельный учет НДС требуется применять, если наряду с облагаемыми НДС операциями в организации проводятся необлагаемые.

К организациям, которые обязаны вести раздельный учет, относятся:

Осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС операции;
Сочетающие деятельность по основной системе налогообложения и ЕНВД.

«Входящий» НДС по приобретению активов, товаров, имущественных прав по облагаемым налогом операциям также учитывается отдельно от операций, освобождаемых от уплаты НДС.

Законодательство РФ определяет только необходимость ведения раздельного учета «входящего» и начисленного НДС. Методика этого учета разрабатывается самими организациями и закрепляется внутренними нормативными актами.

Правила учета «входного» НДС

Раздельный учет «входящего» НДС, в первую очередь, необходим для выделения сумм, предназначенных к вычету по облагаемым операциям. НДС по необлагаемым операциям организация не вправе принимать к вычету. Эти суммы либо включаются в стоимость приобретенных МПЗ, либо списываются на текущие расходы.

Существует два метода распределения расходов по облагаемой и необлагаемой деятельности:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Прямой метод используется когда точно известно, для каких именно операций приобретались товары — для облагаемых, или необлагаемых. Если все поступления производились для облагаемых операций, то к вычету можно взять весь «входящий» НДС.
В случае, когда невозможно точно определить, к каким именно операциям относятся расходы, используется косвенный метод. Для вычисления величины налога, который допустимо показать к вычету, используется пропорция: отношение расходов по необлагаемым операциям к общей сумме расходов.

«Правило 5 процентов» можно озвучить так: организация вправе не вести раздельный учет, если доля расходов по необлагаемым операциям менее 5 % от всех расходов предприятия. В этом случае весь «входной» НДС показывается к вычету, нет необходимости включать его в стоимость приобретенных МПЗ или в расходы.

Пример раздельного учета НДС при наличии операций необлагаемых НДС

ООО «Аватар» занимается производством и реализацией медицинской техники. Реализация медтехники не облагается НДС. Таким образом, необходимо определить долю НДС, которую допустимо предъявить к вычету.

В учетной политике «Аватара» по НУ закреплено:

Доля освобожденных расходов определяется по данным БУ;
«Освобожденные» расходы определяются с помощью прямых, общепроизводственных, общехозяйственных и косвенных расходов;
Если эти расходы невозможно точно отнести конкретному виду деятельности, с точки зрения обложения НДС, их величина определяется по формуле:

«Освобожденные» ОХР, ОПР, ПР = (ОХР, ОПР, ПР не определенные) * (ПР «освобожденные») / ПР общая сумма,

где ПР — прямые расходы.

За 1 квартал 2015г.:

Смма ПР, списанных на производство и реализацию, составила 750 000 руб., из них 470 000 руб. — необлагаемые НДС, 280 000 руб. — облагаемые НДС;
Все общепроизводственные расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности, их сумма — 210 000 руб. Определяем сумму «освобожденного» расхода по формуле: 210 000 * 280 000 / 750 000 = 78 400 руб.;
Общехозяйственные — 130 000 руб., без возможности отнесения на вид деятельности. Определяем аналогично: 130 000 * 280 000 / 750 000 = 48 533 руб.;
Прочие расходы, проценты по займу на цели производства медтехники — 105 000 руб.;
Общая сумма расходов за квартал — 1 300 000 руб., все счета затрат плюс счет 91.2.

Рассчитываем долю «необлагаемых» расходов:

(470 000 + 78 400 + 48 533 + 105 000) / 1 300 000 * 100 = 54 %.

Эта величина превышает 5 %, поэтому ООО «Аватар» обязано в 1 квартале вести раздельный учет НДС.

Исходя из приведенных цифр, в организации доля НДС, возможного к вычету, составляет 46 %. 54 % подлежат включению в стоимость приобретенных МПЗ и услуг.

Нюансы применения «правила 5 %»

Первоначально «правило 5 процентов» предполагалось как облегчение бремени НДС для организаций, занимающихся производством. Причем, в рамках законодательства под расходами на производство имелись в виду в целом расходы на производство добавленной стоимости в сфере деятельности налогоплательщика. С 01.10.2011 года контролирующие органы согласились с тем, что торговые организации также вправе применять это правило.

Так как долю необлагаемых расходов возможно определить только по итогам квартала, организации логично иметь внутренние нормативные акты для определения необходимости применения раздельного учета — чаще всего, это отражается в учетной политике по НУ. Это необходимо во избежание претензий налоговых органов в случае применения правила 5 процентов.

Раздельный учет "входного" НДС: правила, ситуации, новшества (Галенко В.)

Дата размещения статьи: 12.01.2016

Хозяйственная деятельность в сегодняшнем обществе очень разнообразна. И с целью справедливого распределения налоговой нагрузки по видам деятельности, по их значимости для общественного устройства законодатели установили разные ставки и правила учета НДС. Рассмотрим общий порядок ведения раздельного учета НДС, наиболее частые практические ситуации, с которыми сталкиваются бухгалтеры, а также новшества, действующие в этом году.

По общему правилу "входной" НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для облагаемых налогом операций, при выполнении определенных условий организация вправе принять к вычету (п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если же товары (работы, услуги, имущественные права) используются в операциях, не облагаемых НДС, "входной" НДС необходимо учесть в их стоимости в целях налогообложения прибыли (п. 4 ст. 149, абз. 5 п. 4 ст. 170, п. п. 2, 4 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 11.03.2015 N 03-07-08/12672, от 26.09.2014 N 03-07-11/48281, ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9632@).
Раздельный учет такого "входного" НДС необходимо вести, когда компания исчисляет НДС по ставкам 18 или 10% и одновременно выполняет хотя бы одну из следующих операций (п. 4 ст. 170 НК РФ):
- осуществляет операции, не облагаемые НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, например предоставляет займы, продает, передает в оплату поставщикам векселя третьих лиц (Письма ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9632@, Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, от 29.11.2010 N 03-07-11/460, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.01.2015 N Ф05-15712/2014 по делу N А40-646/14);
- использует специальный налоговый режим в виде ЕНВД (п. 7 ст. 346.26 НК РФ);
- продает товары (работы, услуги), местом реализации которых не признается территория РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11, Письмо Минфина России от 17.06.2014 N 03-07-РЗ/28714, Определение КС РФ от 04.06.2013 N 966-О).
Порядок (методику) ведения раздельного учета организация должна закрепить в своей учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета (Письма Минфина России от 14.07.2015 N 03-07-08/40366, УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433, Определение ВС РФ от 11.12.2014 N 303-КГ14-4872, Постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.08.2014 N Ф03-3129/2014 по делу N А04-8613/2013, ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 N А55-19268/2010, Определение ВАС РФ от 21.07.2008 N 7105/08). Иначе факт ведения раздельного учета придется доказывать, так как в вычете НДС налоговики могут отказать (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 N А53-19990/2010, Дальневосточного округа от 20.07.2011 N Ф03-2961/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.12.2011 N ВАС-15928/11), Восточно-Сибирского округа от 20.01.2011 N А58-2951/10).
Теперь обо всех этих правилах подробнее.

Методика распределения НДС: составляем пропорцию

Итак, когда приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права одновременно используются в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, однозначно определить, какая часть приобретенных товаров (работ, услуг) будет использована в деятельности, облагаемой НДС, а какая - в деятельности, не облагаемой НДС, довольно сложно. Поэтому невозможно однозначно рассчитать, в каком размере "входной" НДС может быть предъявлен к вычету, а в каком - должен быть учтен в стоимости товаров (работ, услуг).
В таких случаях необходимо определять пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются в деятельности, подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения) (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Порядок определения пропорции необходимо установить в учетной политике и определять по данным налогового периода - квартала (Письма Минфина России от 26.09.2014 N 03-07-11/48281, от 12.11.2012 N 03-07-08/316, от 11.04.2012 N 03-07-08/101, ФНС России от 27.05.2009 N 3-1-11/373@, от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@ (п. 2)).
Исходя из этой пропорции, как было отмечено выше, часть "входного" налога принимается к вычету, а часть учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (в том числе и по общехозяйственным расходам - Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11). Счет-фактура, выставленный продавцом товаров (работ, услуг), подлежит регистрации в книге покупок только в части стоимости товара, используемого для операций, облагаемых НДС, и доли налога, которая принимается к вычету (Письма Минфина России от 28.06.2010 N 03-07-11/274, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116379).
Пропорция, в которой НДС принимается к вычету (в том числе и по общехозяйственным расходам), определяется следующим образом (п. 4.1 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.06.2009 N 03-07-14/61)):

Пропорция = Выручка (НДС) / Выручка ОБЩ,

где Выручка (НДС) - стоимость отгруженных в данном налоговом периоде товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (без учета НДС - Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61, Определение КС РФ от 27.05.2010 N 730-О-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08);
Выручка ОБЩ - общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) в данном налоговом периоде (без учета НДС).

Пример 1. За II квартал выручка ПАО "Альфа" составила:
- по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализация которых не облагается НДС, - 2 800 000 руб.;
- по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализация которых облагается НДС, - 4 010 000 руб.
Общая выручка за II квартал составила 6 810 000 руб. (2 800 000 руб. + 4 010 000 руб.).
НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками во II квартале, составил 1 000 000 руб.
Пропорция для расчета суммы НДС к вычету: 4 010 000 руб. : 6 810 000 руб. = 58,88%, соответственно, сумма налога, разрешенная к вычету, равна 1 000 000 x 58,88% = 588 800 руб.
Сумма же НДС, подлежащая включению в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), равна 1 000 000 руб. - 588 800 руб. = 411 200 руб.

Применять иную методику определения пропорции, отличную от предусмотренной п. 4.1 ст. 170 НК РФ, организация не вправе (например, пропорционально площади помещений, используемых для облагаемой и необлагаемой деятельности, - Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09).

Какие доходы не учитываются при расчете пропорции

При расчете пропорции не учитывается доход, который не признается выручкой от реализации товаров (работ, услуг), например:
- проценты по банковским депозитам и остаткам на банковских счетах (Письма Минфина России от 18.08.2014 N 03-07-05/41205, от 17.05.2012 N 03-07-11/145, от 17.03.2010 N 03-07-11/64);
- дивиденды по акциям (Письма Минфина России от 08.07.2015 N 03-07-11/39228, от 03.08.2010 N 03-07-11/339);
- дисконты по векселям (Письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-11/64);
- средства, полученные подразделением (в том числе филиалом иностранной организации) в качестве финансирования от головной организации (Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-07-08/298, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 N 2037/12);
- суммы (включая уплату процентов), полученные в связи с изменением сроков предоставления средств, в том числе штрафные санкции за досрочное погашение займа (кредита), а также в связи с изменением процентных ставок и иных условий займа (кредита) (Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-08/188).
Эмитенты российских депозитарных расписок при расчете рассматриваемой пропорции не учитывают сделки (п. 4 ст. 170 НК РФ):
- по размещению и (или) погашению российских депозитарных расписок;
- по приобретению и реализации представляемых ценных бумаг, которые связаны с размещением и (или) погашением российских депозитарных расписок.
При определении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) необходимо учитывать стоимость товаров (работ, услуг), которые реализованы как на территории РФ, так и за ее пределами (Определение ВАС РФ от 30.06.2008 N 6529/08).
В отношении основных средств и нематериальных активов, которые приняты к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщики имеют право определять пропорцию в упрощенном порядке, а именно исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС либо освобождена от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за месяц, в котором основное средство (нематериальный актив) принято к учету. То есть пропорция может определяться по данным одного месяца, а не всего налогового периода (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Пример 2. ПАО "Альфа" в июле 2015 г. приобрело и поставило на учет автомобиль стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Организация использует указанное основное средство как для облагаемой, так и для не облагаемой НДС деятельности.

Таблица. Выручка для расчета пропорции, руб.

	Облагаемые НДС операции	Не облагаемые НДС операции	Всего выручка за месяц


Сентябрь

НДС к вычету по приобретенному основному средству компания может принять в следующем размере: 1 800 000 руб. : 3 800 000 руб. = 47,37% (исходя из пропорции за июль).

Сумма НДС, принимаемая к вычету, соответственно, составит: 180 000 x 47,37% = 85 266 руб.
Сумму НДС в размере 180 000 руб. - 85 266 руб. = 94 734 руб. необходимо учесть в первоначальной стоимости основного средства (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Специальные правила расчета пропорции для отдельных операций

В соответствии с НК РФ установлены специальные правила расчета пропорции, предусмотренной абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ:
- для операций с финансовыми инструментами срочных сделок (пп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
- для организаций, которые осуществляют клиринговую деятельность (пп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
- при осуществлении следующих освобождаемых от обложения НДС операций:
а) предоставление займа денежными средствами или ценными бумагами и операции РЕПО (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Напомним, что с 1 апреля 2014 г. при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, реализация которых освобождается от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных в текущем месяце. Она включается в совокупную стоимость отгруженных налогоплательщиком за налоговый период товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются НДС.
В случае выдачи беспроцентного займа такая операция не увеличивает совокупную стоимость необлагаемых отгруженных товаров (работ, услуг) организации и, следовательно, не влияет на долю налога, который относится к ним.

Пример 3. В III квартале 2015 г. ПАО "Альфа":
- начислило проценты по предоставленному денежному займу в сумме 25 000 руб.;
- отгрузило товары, реализация которых облагается НДС, общей стоимостью 75 000 руб.
Таким образом, общая стоимость товаров, реализация которых облагается НДС, и освобождаемой от НДС услуги по предоставлению займа составила 100 000 руб. (25 000 руб. + 75 000 руб.).
Сумма "входного" НДС за рассматриваемый налоговый период составила 80 000 руб. Приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности. В соответствии с пропорцией сумма НДС, учитываемого в затратах, составит: 80 000 руб. x (25 000 руб. : 100 000 руб.) = 20 000 руб.

б) реализация ценных бумаг (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Пропорция в случае, если в течение квартала организация получала доходы от реализации ценных бумаг, будет следующая (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.08.2014 N 03-07-05/41205):

Пропорция = Выручка (НДС) : (Выручка ОБЩ - Доходы от продажи ценных бумаг за квартал + "Налоговая прибыль от продажи ценных бумаг за квартал") x 100%.

Налоговая прибыль от продажи ценных бумаг определяется по данным налогового учета (см. Письмо Минфина России от 26.11.2014 N 03-07-11/60111).

Бухгалтерские счета для учета НДС

Для учета сумм "входного" НДС, как правило, заводят субсчета к счету 19 "Налог на добавленную стоимость". Например:
- 19-ОБЛ - для учета НДС по товарам, работам, услугам, предназначенным для облагаемой деятельности, а также по объектам, о которых нельзя заранее сказать, где они будут использованы;
- 19-НЕОБЛ - для учета НДС по товарам, работам, услугам, предназначенным для необлагаемой деятельности, подлежащего включению в их стоимость;
- 19-НЕОБЛ/ОБЛ - для учета НДС по товарам, работам, услугам, которые используются одновременно для облагаемой и необлагаемой деятельности. НДС по итогам квартала необходимо будет разделить на налог, принимаемый к вычету, и налог, включаемый в состав расходов в соответствии с пропорцией;
- 19-НЕОБЛ/ОБЛ (ОС) - для учета НДС по каждому объекту основных средств и нематериальных активов, которые используются одновременно для облагаемой и необлагаемой деятельности (субсчета для учета НДС по приобретению основных средств и нематериальных активов можно завести в соответствии с тем же принципом, что и для учета НДС по товарам, работам, услугам).

Если нет раздельного учета

При отсутствии раздельного учета "входного" НДС в организации компания не сможет принимать к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые используются одновременно и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций (Определения ВС РФ от 14.09.2015 N 302-КГ15-10346 по делу N А33-9529/2014, от 09.07.2015 N 308-КГ15-6807 по делу N А15-166/2014, от 22.05.2015 N 308-КГ15-4210 по делу N А32-1605/2013, от 12.02.2015 N 307-КГ14-8162 по делу N А05-12863/2013 и др., Письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02).
Кроме того, такой НДС не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, а покрывается за счет чистой прибыли (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/296, Определение ВС РФ от 31.07.2015 N 302-КГ15-6042 по делу N А58-341/2014, Постановления ФАС Центрального округа от 27.02.2014 по делу N А35-2317/2013, Западно-Сибирского округа от 21.04.2009 N Ф04-2146/2009(4710-А27-19), Ф04-2146/2009(4321-А27-19), Северо-Западного округа от 08.09.2008 N А56-39974/2007).
При отсутствии раздельного учета в отношении товаров (работ, услуг), использованных полностью для облагаемых операций, вычет правомерен (Определение ВАС РФ от 26.06.2008 N 8277/08, Письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02, направлено для использования в работе нижестоящими налоговыми органами Письмом от 02.02.2007 N ШТ-6-03/68@).

Реализация имущества

Налоговая база при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС, уплаченного при его приобретении (в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ), определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-05/08). Остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 24.06.2013 N 03-07-05/23714), а сумма НДС исчисляется по расчетной ставке, равной 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
При реализации такого имущества счета-фактуры выставляются в общеустановленном порядке, в том числе и в случае, когда налоговая база по такой реализации равна нулю (п. 4 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 N 6889/11), так как законодательством не предусмотрено освобождение налогоплательщика от выставления счетов-фактур в случае осуществления налогооблагаемой операции, по которой величина налоговой базы равна нулю.
Организация должна иметь документы, подтверждающие, что "входной" НДС включен в стоимость продаваемого имущества (п. 3 ст. 154 НК РФ). Такими документами могут быть отгрузочные документы продавца, в которых указана сумма предъявленного НДС (накладная, счет-фактура), а также документ, подтверждающий включение предъявленного НДС в первоначальную стоимость оборудования (акт о приеме-передаче объекта ОС, бухгалтерская справка-расчет и т.п.).

Практические ситуации

Закупка черных и цветных металлов для облагаемых операций

При закупке черных или цветных металлов для производства продукции, реализация которой облагается НДС, организация может принять входной налог к вычету (ст. ст. 171, 172 НК РФ, Письма Минфина России от 16.04.2013 N 03-07-11/12802, от 17.06.2014 N 03-07-РЗ/28714).
Однако при реализации лома, образующегося в процессе производства, НДС необходимо восстанавливать (Письмо Минфина России от 16.04.2013 N 03-07-11/12802). При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости лома без учета переоценки (Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61).
Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Облагаемая деятельность образовательных учреждений

В образовательном учреждении, как правило, существует часть операций, которая является объектом налогообложения НДС, другая же часть не признается объектом налогообложения или освобождается от него (п. 2 ст. 149 НК РФ), что влечет за собой необходимость ведения раздельного учета по НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).
В соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения НДС "выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации".
Таким образом, для применения "льготного" налогообложения должны соблюдаться следующие условия:
- учреждение должно иметь статус бюджетного или автономного;
- учреждение должно оказывать услуги в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из бюджета.

Расчеты векселями третьих лиц

Компания может рассчитываться с поставщиками векселями третьих лиц за приобретенные товары (работы, услуги). В этом случае раздельный учет также необходимо вести, так как при таком способе расчетов происходит переход права собственности на вексель, то есть его реализация, а операции по реализации ценных бумаг освобождены от налогообложения (пп. 12 п. 2, п. 4 ст. 149, Письма Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126, МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22).
Если же вексель используется исключительно как средство платежа, его передача в оплату приобретенных товаров не признается реализацией ценной бумаги. Следовательно, у организации отсутствует обязанность по ведению раздельного учета НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 01.02.2011 N 16-15/009021@, Постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/9481-09, от 23.05.2008 N КА-А40/4402-08).

Длительный производственный цикл

При производстве товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых больше шести месяцев, компания обязана обеспечить раздельный учет в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ. Это позволит не платить НДС с авансов за такие товары (работы и услуги).
Для применения названной льготы по НДС (в том числе и в случае привлечения подрядчиков - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2011 N А56-15567/2010) в налоговую инспекцию одновременно с декларацией нужно представить подтверждающие документы, а именно (п. 13 ст. 167 НК РФ):
- контракт с покупателем или заверенную копию;
- документ, подтверждающий длительность производственного цикла, содержащий наименование товаров (работ, услуг), срок изготовления, наименование организации-изготовителя. Такой документ выдается предприятию-изготовителю Минпромторгом России в соответствии с порядком его выдачи, утвержденным Приказом Минпромторга России от 07.06.2012 N 750.
Сумма НДС по приобретенным ценностям, которые используются для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления, предъявляемая к вычету, указывается в строке 120 графы 3 разд. 3 декларации.
Если документ, подтверждающий длительность производственного цикла, еще не получен, а от покупателя поступила предоплата, НДС начислить все-таки необходимо (Письмо ФНС России от 12.01.2011 N КЕ-4-3/65@).
Операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобождаемые от налогообложения), отражаются в разд. 7 налоговой декларации по НДС, который заполняется на основании регистров бухгалтерского учета или на основании книги продаж (Письмо ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066@).
Документами, подтверждающими ведение раздельного учета, могут быть, во-первых, учетная политика (Постановление ФАС Московского округа от 15.01.2008 N КА-А40/14151-07), во-вторых, рабочий план счетов бухгалтерского учета, журнал, оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 (Постановление ФАС Московского округа от 09.01.2008 N КА-А40/13748-07), бухгалтерская справка о распределении НДС (Постановление ФАС Московского округа от 10.01.2008 N КА-А40/13822-07), расчет НДС (Постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.2006 N А55-9050/2005-22), а также книги покупок и книги продаж (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2006 N А52-4203/2005/2).
Доказывать ведение раздельного учета должна именно организация, поэтому документов, подтверждающих это, должно быть достаточно (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 по делу N А53-19990/2010).

Если не превышен пятипроцентный лимит

Организации вправе не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению по НДС, не превышает 5% совокупных расходов на их приобретение или производство (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письма ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475, Минфина России от 17.06.2014 N 03-07-РЗ/28714, от 30.05.2011 N 03-07-11/149), а всю сумму НДС, предъявленную продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в таком налоговом периоде, принять к вычету (Письмо Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-07/34). Порядок определения совокупных расходов необходимо закрепить в учетной политике (Письмо ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475 (п. 1)).
Доля расходов по необлагаемым операциям рассчитывается с учетом не только прямых, но и общехозяйственных расходов, приходящихся на необлагаемые операции, а также и затраты по операциям, местом реализации которых не признается территория РФ (Письма Минфина России от 12.02.2013 N 03-07-11/3574, от 02.08.2012 N 03-07-11/223, от 17.06.2014 N 03-07-РЗ/28714, ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@). Однако ФАС Поволжского округа в Постановлении от 23.07.2008 N А06-333/08 признал правомерным учет только прямых расходов, если он закреплен в учетной политике налогоплательщика.
Исчисление же пятипроцентной величины в отношении только одной или некоторых таких операций правилами не допускается (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.08.2012 N ЕД-4-3/12919@). Если в текущем квартале у организации нет отгрузки, которая освобождена от НДС, раздельный учет вести не надо (Письма Минфина России от 02.08.2012 N 03-07-11/225, от 06.03.2012 N 03-07-07/34, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2014 N 09АП-33550/2014, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2015 N 17АП-16957/2014-АК). Правила, установленные п. 4 ст. 170 НК РФ в части пятипроцентной величины, могут применять в том числе и торговые организации (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 N 2676/12).
Сумму расходов для расчета пятипроцентной величины необходимо рассчитывать на основании данных бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 29.05.2014 N 03-07-11/25771, ПБУ 10/99), а именно таких затрат, как прямые, косвенные, общепроизводственные, общехозяйственные, внереализационные, прочие (Письма Минфина России от 12.02.2013 N 03-07-11/3574, от 02.08.2012 N 03-07-11/223).

Экспортная деятельность

По операциям реализации на экспорт, облагаемым по нулевой ставке, установлен особый порядок принятия НДС к вычету (п. 3 ст. 172 НК РФ), а именно: право на вычет НДС по экспортным операциям возникает на последний день налогового периода, когда собран полный комплект документов, подтверждающих нулевую ставку (ст. 165 и п. 9 ст. 167 НК РФ).
Порядок ведения раздельного учета также необходимо отразить в приказе об учетной политике, в том числе и в отношении общехозяйственных расходов (Постановления Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2013 N А10-1755/2012, Определение КС РФ от 04.06.2013 N 966-О (п. 2.2), п. 10 ст. 165 НК РФ, Письма Минфина России от 12.11.2012 N 03-07-08/316, от 26.02.2013 N 03-07-08/5471, ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2011 N А42-1252/2011, от 29.06.2012 N А56-27834/2011, др.).
Итак, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% документы (их копии) налогоплательщик представляет не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (свободной таможенной зоны, перемещения припасов) (п. 9 ст. 165 НК РФ). Если по истечении этого срока налогоплательщик не представит такие документы, то соответствующие операции облагаются НДС по ставкам 10 и 18% (п. п. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ), при этом сумма "входного" НДС по такой реализации может быть принята к вычету (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Сумму исчисленного налога с неподтвержденных операций организация вправе впоследствии восстановить (то есть применить ставку 0%) и по истечении 180-дневного срока, но только при наличии полного комплекта документов, подтверждающего применение нулевой ставки (абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Важно! Даже если доля расходов на производство и реализацию товаров, облагаемых по нулевой ставке, не превышает 5% от общей величины расходов, раздельный учет при экспортных операциях сумм НДС по приобретенным товарам необходимо вести. При этом порядок ведения такого учета экспортер должен разработать самостоятельно (Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 20.05.2015, Письма ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@, Минфина России от 26.02.2013 N 03-07-08/5471).
Также следует раздельно учитывать суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, облагаемых по ставке 0%, и в других операциях (п. 3 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-07-08/15125).

Использование основного средства для экспортных операций: новые правила

С 1 января 2015 г. сумма "входного" НДС, принятая к вычету по основным средствам, которые с названной даты используются для осуществления операций, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, не подлежит восстановлению.
Кроме того, не подлежит восстановлению НДС в ситуации, когда основные средства использовались для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, до 1 января 2015 г., а отгрузка этих товаров (работ, услуг) осуществлена после 1 января 2015 г. (пп. "б" п. 5 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).
Если же основные средства были использованы для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, до 1 января 2015 г. и до указанной даты осуществлена отгрузка этих товаров (работ, услуг), сумма "входного" НДС, принятая к вычету по таким основным средствам, подлежит восстановлению.

1С: Бухгалтерия 8.3 - учитываем НДС по-новому

Ранее в программе 1С: Бухгалтерия 8 существовал несколько неудобный способ учитывать НДС в том случае, если часть товаров была освобождена от уплаты НДС или продавалась со значением налоговой ставки 0%. По нему в течение налогового периода суммы НДС собирались программой на специальном регистре и хранились без разбиения на варианты значений этого налога. В конце налогового периода до формирования книги покупок бухгалтер должен был создать регламентный документ Распределение НДС по косвенным расходам. Этот документ предлагал план распределения НДС исходя из подсчёта выручки предприятия за указанный период с учётом вариантов обложения НДС. При проведении документа происходило распределение налога в соответствии с данными табличной части. Бухгалтер мог изменить план распределения по своему усмотрению, редактируя строки таблицы.

Минус состоял в том, что специалист мог вмешаться в процесс только в самом конце периода.

Начиная с релиза 28 в 1С: Бухгалтерии 8.3 реализовано два способа учёта налога на добавленную стоимость. Во-первых , поддерживается старый вариант, а во-вторых , появилась возможность выбирать разные варианты учёта уже при поступлении товаров и услуг. Возможные варианты действий с суммами налога:

принять их к вычету;
включить их в стоимость;
отложить решение на конец налогового периода (старый способ) или
отнести на товары с НДС 0%.

Перед тем, как рассматривать рабочие примеры, вспомним, что согласно 4 пункта 170 -ой статьи Налогового Кодекса налог на добавленную стоимость:

учитывается в стоимости товаров и услуг в распределении по товарам или услугам;
принимается к вычету по товарам, услугам или работам, облагаемым таким налогом;
принимается к вычету (или учитывается) в той пропорции, в которой товары, работы или услуги используются при производстве или реализации.

Указанная выше пропорция определяется по отгрузке товаров, выполнению работ или предоставлению услуг.

Исходя из этого рассмотрим конкретный пример.

Начальные настройки

Чтобы задействовать новые возможности необходимо в Настройках учёта на вкладке НДС установить галочку в списке «Учёт сумм НДС ведётся» - По способам учёта. Это приведёт к появлению третьего субконто на счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям». Субконто будет называться «Способы учёта НДС».

Если предприятие реализует товары или услуги, не подлежащие обложению НДС (или обложенные нулевым налогом), то в учётной политике на вкладке НДС необходимо установить галочку «Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%», а для того, чтобы задействовать раздельный учёт налога, ещё и галочку (флажок) «Раздельный учет НДС на счете 19 „НДС по приобретенным ценностям“».

Условия примера

Итак, предприятие в примере называется «Рассвет»;
использует общий режим налогообложения;
считает выручку методом начисления;
считает налоги в соответствии с ПБУ 18/02 «Расчёт налога на прибыль организаций»;
платит НДС и вместе с этим
производит продукцию как облагаемую, так и не облагаемую НДС;
имеет подразделение Цех 1, где производится только продукция, облагаемая налогом на добавленную стоимость;
имеет подразделение Цех 2, где производят только продукцию без НДС;
пример описывает хозяйственную жизнь предприятия в I квартале 2014 года;
выручка предприятия в I квартале от реализации товаров, облагаемых НДС составила 2 000 000 рублей;
товары без НДС принесли предприятию в этом квартале 1 000 000 рублей.

Приобретение услуг

Первая услуга, которую приобрела организация, стоила ей 118 000 рублей. Сопроводительные документы от контрагента «База» были - акт № 11 и счёт-фактура № 11, где выделена НДС 18% (18 000 рублей). Услуга приобреталась для Цеха 1, поэтому была отнесена бухгалтером на счёт 20.01 «Основное производство». Поскольку услуга была нужна только для производства продукции, облагаемой НДС, то сумма налога по услуге должна быть принята к вычету.

В документе Поступление товаров и услуг выбираем номенклатуру и заполняем её стоимость. Используя ссылку в ячейке Счета учёта, открываем окно счёта и заполняем аналитику:

Счёт затрат - 20.01;
Номенклатурные группы - Облагаемая НДС;
Подразделение затрат - Цех 1;
Счёт учёта НДС - 19.04;
Способ учёта - Принимается к вычету.

Проведём документ и посмотрим его движения:

Как видно, всё проведено в соответствии с настройками. Третье субконто на счёте 19.04 - Принимается к вычету. Соответственно, программа сохранит значение суммы в регистр НДС предъявленный (регистр накопления). Из данных этого регистра составляется Книга покупок. Когда мы зарегистрируем счёт-фактуру , данные этого регистра попадут в регистр НДС покупки (собственно - Книга покупок).

Вторая услуга

Вторая услуга была приобретена для Цеха 2. Это производственное подразделение, и она тоже пойдёт на счёт 20.01 «Основное производство». Но Цех 2 производит только товары без НДС. Поэтому данные по этой услуге такие:

Номер акта - 12;
Номер счёта-фактуры - 12;
Контрагент - База;
Сумма - 59 000 рублей;
НДС в сумме - по ставке 18% (9 000);
Счёт затрат - 20.01;
Номенклатурные группы - Необлагаемая НДС;
Статьи затрат - Материальные Расходы;
Подразделение затрат - Цех 2;
Счёт учёта НДС - 19.04;
Способ учёта - Учитывается в стоимости.

После проведения документа Поступление услуг получатся следующие проводки:

Здесь формируются три проводки. Первой стоимость услуги вносится в дебет счёта 20.01. Второй - записывается НДС на счёт 19.04, а третьей сумма НДС списывается со счёта 19.04 на счёт 20.01 поскольку дано указание включить НДС в стоимость услуги.

Третья услуга

Третью услугу контрагент База оказал для подразделения Дирекция. Причём сумма услуги на треть превысила затраты на все цеха - 236 000 рублей. Из них 36 000 составил налог. Эти расходы надо относить на другой счёт: 26 «Общехозяйственные расходы». Это означает, что данные расходы надо «повесить» на всю реализованную продукцию - и облагаемую, и не облагаемую НДС. Поскольку заранее неизвестно, какова будет выручка от той и от другой, сумму налога придётся распределять в конце квартала. Следовательно документ Поступление товаров и услуг следует заполнить такими данными:

Номер акта - 13;
Номер счёта-фактуры - 13;
Счёт затрат - 26;
Номенклатурные группы - Прочие расходы;
Подразделение затрат - Дирекция;
Счёт учёта НДС - 19.04;
Способ учёта - Распределяется.

Проведём документ и посмотрим на проводки:

Как и в случае с Цехом 1, проводок будет две. Первая в дебет счёта 26, а вторая на счёт 19.04, но аналитика третьего субконто будет - Распределяется.

На вкладке регистра НДС предъявленный, наоборот, картина будет похожей на случай с Цехом 2: сумма НДС сначала запишется в регистр, а потом спишется из него - её включение в книгу покупок будет возможно только после проведения распределения.

Здесь же видна третья вкладка - регистра накопления Раздельный учёт НДС. Именно в этом регистре хранятся суммы, подлежащие распределению в конце налогового периода.

Покупка материалов

Кроме услуг компания «Рассвет» покупала в I квартале некие материалы в количестве 500 штук на сумму 590 000 рублей. НДС по ставке 18% составила в сумме покупки 90 000 рублей. Документы прихода: накладная № 1 и счёт-фактура № 25.

Свойства материала таковы, что он может использоваться во всех трёх подразделениях предприятия.

Оформляем приход

Приход товаров в 1С: Бухгалтерии 8.3 оформляется документом Поступление товаров и услуг. В данном случае выставляется операция Товары. Мы не знаем, как в дальнейшем будет использоваться эта покупка, поэтому пока в учёте НДС проставляем Принимается к вычету. В дальнейшем мы сможем изменить способ учёта НДС через документы передачи материалов.

В процессе проведения документ прихода проведёт стоимость материалов в дебет счёта 10.01 «Сырье и материалы». НДС попадёт на счёт 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» со значением третьего субконто «Принимается к вычету». Что касается регистров, то будут произведены записи и в «НДС предъявленный», и в «Раздельный учет НДС»: первая запись по факту данных в документе прихода, а вторая для возможности изменения учёта НДС в будущем.

Кстати, в программе можно настроить автоматику заполнения способов учёта налога. После того, как мы в Настройках учёта активировали флажок По способам учёта (см. Начальные настройки) в регистре сведений «Счета учета номенклатуры» стал активен реквизит «Способ учета НДС». Пример заполнения показан на рисунке ниже:

Передача материалов

После покупки материалы начали передавать в производство. Сто штук отправили в Цех 1, который, напомним, производит продукцию, облагаемую НДС.

Для передачи используется документ Требование-накладная . В нём три закладки: Материалы, Счёт затрат и Материалы заказчика. Последняя нас сегодня не интересует.

На первой закладке Требования указываем номенклатуру и количество. На второй вкладке выбираем:

Счёт затрат - 20.01;
Подразделение - Цех 1;
Номенклатурная группа - Облагаемая НДС;
Статьи затрат - Материальные расходы;
Способ учёта НДС - Принимается к вычету.

После проведения такого документа у нас будет проводка в дебет счёта 20.01 с соответствующей аналитикой, а так же будет запись списания в регистре Раздельный учет НДС; поскольку налог по этим материалам уже не должен распределяться, а окончательно принят к вычету.

Передача в Цех 2

Продукция второго цеха НДС не облагается. Поэтому в «Способе учёта НДС» проставляем «Учитывается в стоимости».

Такой документ породит сразу три проводки. Первая будет похожа на вариант с Цехом 1 - со счёта 10.01 на счёт 20.01 - только немного с другой аналитикой. Вторая проводка будет со счёта 19.03 на него же, но уже по другим видам субконто. Этим мы выведем сумму НДС по переданным товарам из принимаемой к вычетам во включаемую в стоимость. А третьей проводкой, соответственно, и произведём включение: Дт. 20.01 - Кт. 19.03.

Кроме того документ произведёт по одному списанию из регистров «НДС предъявленный» и «Раздельный учет НДС», поскольку ни предъявлять к вычету, ни распределять эту часть НДС теперь не нужно.

Передача в Дирекцию

100 единиц материалов решили передать на общехозяйственные нужды. В этом случае счёт затрат будет 26, а НДС должен распределяться. Документ Требование-накладная создаст следующие проводки:

Кроме того из регистра «НДС предъявленный» соответствующая сумма спишется, а в регистре «Раздельный учет НДС» документ изменит для данной суммы способ учёта налога.

В части автоматизации действий бухгалтера и здесь возможна определённая настройка. Для этого выбираются сведения из справочника Номенклатурные группы. Например, ниже показана карточка этого справочника для элемента Необлагаемая НДС:

Результаты деятельности

Ограничимся только перечисленными хозяйственными действиями. В результате их совершения Оборотно-сальдовая ведомость по 19 счёту за первый квартал будет выглядеть так:

Из ведомости видно, что 72 000 (54 000 + 18 000) принято к вычету, 27 000 (18 000 + 9 000) включено в стоимость, а 54 000 (18 000 + 36 000) подлежит распределению.

Распределение НДС

Для проведения распределения в 1С: Бухгалтерия 8.3 необходимо создать специальный (регламентный) документ «Распределение НДС». Он создаётся и проводится до формирования Книги покупок и закрытия месяца .

В документе Распределение НДС две вкладки - Выручка от реализации и Распределение. По кнопке Заполнить программа произведёт заполнение табличных частей вкладок (величины выручки предприятия см. в начальных условиях). Распределение произойдёт в соотношении 2:1. Таким образом 36 000 (24 000 + 12 000) будет принято к вычету, а 18 000 (12 000 + 6 000) учтётся в стоимости:

После проведения документ создаст следующие проводки:

Сначала двумя парными проводками документ поменяет аналитику учёта на 19 счёте, а потом еще парой проводок перенесёт с него те суммы, которые должны быть включены в стоимость товаров и услуг.

Результаты распределения

Результаты распределения видны по изменениям в Оборотно-сальдовой ведомости:

Видно, что в дебете 19 счёта остались только суммы, принимаемые к вычету.

После этого можно формировать Книгу покупок. Вид документа и его проводки можно сидеть на рисунках ниже: